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会计们注意了!请善待你们的会计凭证

2019-06-23来源:泸州在线

会计凭证是财务对外披露信息的重要方式,无论统计、分析、审计、税务、证券等哪种业务,都需要财务信息,而会计凭证又是财务信息中的重要组成部分,新《财务档案管理办法》要求会计凭证保存30年,这意味着30年前的业务会在尘封已久的会计档案中重新被挖掘发现。会计凭证真的会“说话”,请财务人员注意养成良好的工作习惯,认真整理会计凭证档案,严控经营风险。

下面,我们结合国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告(国家税务总局公告2018年第28号),详细讲解一下需要注意的地方。

会计们注意了!请善待你们的会计凭证

一、出台背景

1、政策缺失,征纳双方认识存在分歧

《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例未对税前扣除凭证做出系统规定和具体解释。

征管实践中主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行。

2、规范税收执法,优化营商环境

二、税前扣除凭证遵循的原则

1、真实性是基础

若企业的经济业务及支出不具备真实性,自然就不涉及税前扣除的问题。

2、合法性和关联性是核心

只有当税前扣除凭证的形式、来源符合法律、法规等相关规定,并与支出相关联且有证明力时,才能作为企业支出在税前扣除的证明资料。

三、税前扣除凭证的分类

会计们注意了!请善待你们的会计凭证

1、支出项目属于增值税应税项目

(1)企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。

(2)对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。

收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

(3)税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》(国家税务总局公告2013年第76号)、《国家税务总局 中国民用航空局关于印发<航空运输电子客票行程单管理办法 暂行="暂行">的通知》(国税发〔2008〕54号)

会计们注意了!请善待你们的会计凭证

2、支出项目不属于应税项目

(1)企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。

(2)企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除凭证。

如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。

3、境外支出

企业从境外购进货物或者劳务发生的支出,以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

支出方缴纳的增值税作为可抵扣增值税处理的不属于企业的支出。

四、未取得合规税前扣除凭证的补救措施

1、汇算清缴期结束前的补救措施

(1)补开、换开发票和其他外部凭证问题

企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的,若支出真实且已实际发生,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的,可以作为税前扣除凭证。

(2)证实支出真实性后从税前扣除

企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:

①无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

②相关业务活动的合同或者协议;

③采用非现金方式支付的付款凭证;

④货物运输的证明资料;

⑤货物入库、出库内部凭证;

⑥企业会计核算记录以及其他资料。

前款第①项至第③项为必备资料。

2、汇算清缴期结束后的补救措施

(1)已扣除的设置60日宽限期

①汇算清缴期结束后,税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。

②因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,企业应当按照《办法》第十四条的规定,自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

③企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证,并且未能按照上述相关规定提供相关资料证实其支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除,也不得在以后年度追补扣除。

(2)未扣除的准予追补扣除

除发生《办法》第十五条规定的情形外,企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证,且相应支出在该年度没有税前扣除的,在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照上述相关规定提供可以证实其支出真实性的相关资料,相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除,但追补年限不得超过五年。

五、特殊情况规定

企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出,采取分摊方式的,应当按照独立交易原则进行分摊,企业以发票和分割单作为税前扣除凭证,共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出,采取分摊方式的,企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证,共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用,出租方作为应税项目开具发票的,企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的,企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

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